Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев обращение по вопросу учета субсидий в целях налогообложения прибыли и в дополнение к письму Департамента от 19.05.2025 N 03-03-05/48510, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым статьи 1 Закона Хабаровского края от 31.10.2007 N 142 "О компенсации организациям убытков, связанных с применением регулируемых тарифов на электрическую энергию, поставляемую населению в зонах децентрализованного энергоснабжения" (далее - Закон N 142) под компенсацией организациям убытков, связанных с применением регулируемых тарифов на электрическую энергию, поставляемую населению в зонах децентрализованного энергоснабжения (далее - компенсация убытков), понимается финансовое обеспечение и (или) возмещение затрат организациям в связи с реализацией ими электрической энергии населению в зонах децентрализованного энергоснабжения по тарифу на электрическую энергию для населения.
При этом порядок расчета компенсации убытков устанавливается Правительством Хабаровского края (постановление Правительства Хабаровского края от 11.03.2008 N 73-пр "О компенсации убытков организациям от применения регулируемых тарифов на электрическую энергию, поставляемую населению в зонах децентрализованного энергоснабжения, и предоставлении местным бюджетам субвенций из краевого бюджета для компенсации организациям убытков, связанных с применением регулируемых тарифов на электрическую энергию, поставляемую населению в зонах децентрализованного энергоснабжения" (далее - Постановление N 73-пр) (часть 2 статьи 4 Закона N 142).
Согласно пункту 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов, в частности, в следующем порядке:
субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац второй пункта 4.1 статьи 271 Кодекса);
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (абзац четвертый пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
Субсидии, полученные на основании возмездного договора, подлежат включению в состав выручки от реализации в соответствии с общим порядком.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.
Этот вывод подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09.
Следовательно, порядок учета субсидий для целей налогообложения определяется целевым характером их предоставления.
В случае если субсидии предоставляются в качестве компенсации недополученной выручки от фактически реализованной электроэнергии в связи с отклонением установленного тарифа для населения от установленного экономически обоснованного тарифа на электроэнергию, то указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг в установленном Кодексом порядке.
При этом если субсидия выделяется на покрытие убытка, исчисленного на основании плановых показателей деятельности организации, то есть на компенсацию недополученных доходов, то такая субсидия учитывается в соответствии с абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса.
Обращаем внимание, что целевое назначение субсидий в рассматриваемом случае регулируется Законом N 142 и Постановлением N 73-пр. При этом разъяснение законодательства субъекта Российской Федерации не входит в компетенцию Департамента.
Директор Департамента Д.В. Волков