Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за сброс сточных вод и сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в системы канализации населенного пункта и сообщает следующее.
Пунктом 7.1 Порядка взимания платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов, утвержденного постановлением Администрации Владимирской области от 29.06.1999 N 398 устанавливаются следующие виды платежей:
- за услуги по приему, отведению и (или) очистке сточных вод абонента;
- за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно согласованных нормативов;
- за сверхнормативный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ;
- за неразрешенный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Таким образом, плата за услуги по приему, отведению и (или) очистке сточных вод абонента, взимаемая с налогоплательщика на основании договора, заключенного с организацией, осуществляющей такую очистку, в полном объеме относится к материальным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Как следует из вышеприведенной нормы Кодекса к материальным расходам относятся также платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Таким образом, к материальным расходам в целях налогообложения прибыли относится лишь плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно согласованных нормативов.
Платежи за сверхнормативный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ и за неразрешенный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ при налогообложении прибыли не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.