Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... по вопросу применения метода ЛИФО в целях налогообложения прибыли при операциях РЕПО, займах, межпортфельных переводах и иных операциях с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из вышеизложенного, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.
Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.
Методы ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяются к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.
Согласно статье 329 Кодекса при реализации ценных бумаг расходов признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Применительно к положениям статьи 280 Кодекса под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.
Передача ценных бумаг по займу в рамках главы 25 Кодекса не рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа предполагает передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор займа является самостоятельным гражданско-правовым договором, не связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".
Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения пункт 9 статьи 280 Кодекса не применяются.
Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО установлен статьей 282 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года.