Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... по вопросам применения отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
1. С 1 января 2002 года все юридические лица, включая банки при исчислении налога на прибыль обязаны руководствоваться положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям главы 25 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль являются организации - юридические лица. Исчисление налога на прибыль осуществляется в целом по организации на основании данных налогового учета. Налоговый учет согласно статье 313 Кодекса ведется налогоплательщиком.
Налоговый учет не предусматривает учет перемещений денежных средств и другого имущества между банком и его подразделениями.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения установлены статьей 288 Кодекса.
Таким образом, банк осуществляет ведение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль централизованно в целом по организации. По обособленным подразделениям банк исчисляет, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, только ту часть налога (авансового платежа), которая подлежит зачислению в бюджеты субъекта Российской Федерации.
2. Как следует буквально из текста "первоначальная доходность" по долговому обязательству - это доходность в виде процентов по выданному займу (кредиту), установленная ссудодателем (кредитором) в договоре займа (кредита).
Особенности отнесения начисленных сумм процентов к расходам установлены положениями статьи 269 Кодекса.
В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
С учетом этого банки должны исходить не из приведенных размеров процентной ставки (0,3% или 0,5%), а из размера процентной ставки, установленной в пределах среднего уровня процентов взысканных под аналогичное обеспечение в сопоставимых объемах, а при отсутствии долговых обязательств, выданных под аналогичное обеспечение на сопоставимых условиях - исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
3. В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношениях прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Если юридически пролонгация договора срочного банковского вклада не является новым договором и условия о размерах процентных ставках в течение всего срока действия договора не изменены, то согласно указанным положениям статьи 269 Кодекса величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств.