Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 29.10.2018 и сообщает следующее.
Федеральный закон от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 297-ФЗ) принят в целях совершенствования системы налогообложения участников свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), созданной в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).
По вопросу предоставления льгот по налогу на имущество
Согласно пункту 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в действующей редакции) освобождены от обложения налогом на имущество организаций организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
Федеральным законом N 297-ФЗ определен порядок восстановления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций и других налогов в случае исключения участника СЭЗ из единого реестра участников СЭЗ.
При этом условия применения участником СЭЗ налоговой льготы, предусмотренной пунктом 26 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2019 года не изменились, а только определен порядок исчисления налога в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, согласно которому исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы, за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.
Таким образом, гарантии для участников СЭЗ по применению налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 26 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2019 года сохранены. Взимание всей суммы налога за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ предусмотрено в случае исключения участника СЭЗ из единого реестра участников СЭЗ по причине расторжения с участником СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда.
Также отмечаем, что положения Федерального закона N 297-ФЗ соответствуют положениям Договора о Евразийском экономическом союзе, иных международных договоров Российской Федерации.
По вопросу предоставления льгот по налогу на прибыль
Федеральным законом N 297-ФЗ также внесены изменения в пункт 17 статьи 284 НК РФ, которые предусматривают, что с 01.01.2019 пониженные ставки налога на прибыль организаций будут применяться только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, информация о котором содержится в соответствующей инвестиционной декларации.
Что касается так называемой "дедушкиной оговорки", то на основании действующей редакции пункта 4.1 статьи 5 НК РФ стабилизационная норма распространяется только на налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов.
При этом следует отметить, что все особенности исчисления и уплаты налогов и сборов устанавливаются НК РФ, а не отраслевым законодательством.
По вопросу предоставления льгот по страховым взносам
Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 (в редакции, вступающей в силу с 01.01.2019) и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.
Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления СЭЗ по месту нахождения такого плательщика.
Согласно статье 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника СЭЗ, должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ (далее - заявитель).
На основании части 3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ инвестиционная декларация должна содержать в том числе технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта с указанием количества планируемых для создания рабочих мест и размера средней заработной платы.
При этом в обязательном для заполнения заявителем разделе III "Технический план инвестиционного проекта" формы инвестиционной декларации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, указываются количество и квалификация производственного, инженерно-технического и иного персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта.
По результатам рассмотрения представленных заявителем документов соответствующий орган управления СЭЗ принимает решение о заключении с заявителем договора об условиях деятельности в СЭЗ в соответствии с частями 8 и 9 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ.
Таким образом, на этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых для реализации инвестиционного проекта рабочих мест с соответствующей квалификацией (в том числе решение о включении в него тех или иных работников административно-хозяйственного персонала: директора, бухгалтера и т.п., а также рабочих мест, обслуживающих основное производство) определяется заявителем.
В связи с этим считаем представление инвестиционной декларации с планируемыми количеством и квалификацией необходимого персонала для реализации инвестиционного проекта в орган управления СЭЗ в качестве приложения к заявлению о заключении договора об условиях деятельности в СЭЗ и последующее заключение такого договора с органом управления СЭЗ, а также принятое в дальнейшем штатное расписание, соответствующее заявке, свидетельством об утверждении плательщиком - участником СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и согласовании данного перечня с органом управления СЭЗ.
Таким образом, отдельного согласования плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, не требуется, если упомянутый документ о количестве и квалификации персонала, являющийся приложением к договору об условиях деятельности в СЭЗ, аналогичен штатному расписанию плательщика.
В иных случаях требуется проведение согласования плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в порядке, определяемом органами управления СЭЗ.
Учитывая изложенное, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 Кодекса, организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ на территории города федерального значения Севастополя, вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики В.А. Прокаев