Письмо
Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев обращение от 13.08.2024, сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации в установленной сфере деятельности не наделено полномочиями по оценке правомерности действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, а также по оценке результатов и реализации результатов проведенных контрольных мероприятий.
Согласно абзацу первому пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, Министерством финансов Российской Федерации не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Минфина России, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению.
Вместе с тем полагаем возможным сообщить следующее.
Согласно статье 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.
Цели и порядок предоставления субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации регулируются бюджетным законодательством Российской Федерации. Вопросы включения суммы налога на добавленную стоимость при расчете объема субсидии не являются предметом регулирования бюджетного законодательства Российской Федерации.
При этом действия, связанные с обложением товаров, работ и услуг налогом на добавленную стоимость в случае получения юридическими лицами субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, регулируются положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые, по мнению Минфина России, могут учитываться при определении объема указанных субсидий.
Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
В то же время на основании абзаца восьмого пункта 2.1 и абзаца десятого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, подлежат вычету (не восстанавливаются), в случае если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, при определении целевого характера расходования средств, предоставленных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации в форме субсидии, следует руководствоваться указанными положениями законодательства Российской Федерации.
И.о. директора Департамента бюджетной методологии С.С. Бычков