Письмо
Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение, поступившее письмом от 21.12.2023, и сообщает следующее.
Действующими положениями подпункта 17 пункта 1, пункта 2.4 статьи 427 Кодекса для плательщиков, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), на бессрочный период установлен единый пониженный тариф страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
Указанные плательщики страховых взносов вправе применять пониженный тариф страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр субъектом МСП.
В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженный тариф страховых взносов не применяется с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из единого реестра МСП.
Условия отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к категории субъектов МСП определены в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ.
Из обращения следует, что в связи с тем, что акционером АО (далее - Общество) является иностранное юридическое лицо, государство постоянного местонахождения которого включено в утвержденный приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н перечень, регистратор не имел возможности направить сведения для включения Общества в единый реестр МСП, Общество было исключено из реестра МСП 10.07.2023.
Учитывая это обстоятельство, Общество с 01.07.2023 утратило право на применение пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного подпунктом 17 пункта 1 Кодекса.
10.12.2023 Общество внесено в единый реестр МСП.
Таким образом, так как Общество включено в реестр МСП 10.12.2023, то право на применение пониженного тарифа, установленного подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса, возникает у него с 1 декабря 2023 года.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (статья 247 Кодекса).
Расходы в виде страховых взносов учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Начальник Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов М.В. Сергеев