Письмо
Федеральная налоговая служба в целях обеспечения единообразного подхода территориальных налоговых органов при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях, связанных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, обращает внимание на необходимость соблюдения следующих положений.
1. Необходимость соблюдения единообразного подхода к назначению наказания в виде административного штрафа в случае частичного прекращения исполнения постановления о назначении административного наказания.
В случае частичного прекращения исполнения постановления о назначении административного наказания в связи со смягчением административной ответственности и соответствующим изменением предусмотренных статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) размеров административных штрафов¹, необходимо исходить из следующего:
¹ Письмо ФНС России от 08.08.2022 N ШЮ-4-17/10279@.
а) если по итогам рассмотрения дела штраф назначен в минимальном размере, предусмотренном санкцией соответствующей части статьи 15.25 КоАП РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Закон N 235-ФЗ), то подлежащая уплате после вынесения постановления о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания сумма штрафа также должна быть установлена в минимальном размере, предусмотренном санкцией соответствующей части статьи 15.25 КоАП РФ в редакции Закона N 235-ФЗ²;
б) если по итогам рассмотрения дела штраф назначен в размере, превышающем минимальный размер, предусмотренный санкцией соответствующей части статьи 15.25 КоАП РФ в предыдущей редакции, то подлежащая уплате после частичного прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания сумма штрафа должна пропорционально превышать минимальный размер административного штрафа, предусмотренный санкцией соответствующей части статьи 15.25 КоАП РФ в редакции Закона N 235-ФЗ³.
² Например, если первоначальный штраф назначен в размере 75% от суммы нарушения при возможном диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после вынесения постановления о прекращении исполнения штраф должен составлять 20% от суммы нарушения при действующем диапазоне штрафа от 20% до 40% от суммы нарушения.
³ Размер нового штрафа в процентах (X) можно расчитать по формуле X = 0,8 x (Y - 75%) + 20%, где:
0,8 - постоянный коэффициент отношения диапазона нового размера санкции к диапазону старого размера санкции;
Y - размер санкции, назначенной по прежнему значению санкции, в процентах;
20% - минимальное значение санкции по новому значению санкции.
В последующем, полученный процент необходимо применить к сумме совершенного нарушения.
Например, если первоначальный штраф назначен в размере 80% от суммы нарушения при возможном диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после вынесения постановления о прекращении исполнения штраф должен составлять 24% от суммы нарушения при действующем диапазоне штрафа от 20% до 40% от суммы нарушения.
2. Необходимость указания в постановлениях о назначении административного наказания и в постановлениях о прекращении исполнения постановлений мотивированных выводов о причинах назначения административного штрафа в размере, превышающем минимальный размер (указание на наличие отягчающих обстоятельств, предусмотренных статьей 4.3 КоАП РФ).
В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должно содержаться мотивированное решение по делу.
Отсутствие в постановлении по делу об административном правонарушении мотивированных выводов о причинах назначения повышенной суммы штрафа нарушает права лица, привлекаемого к административной ответственности, и может привести к увеличению числа жалоб на действия налоговых органов и отмене вынесенных постановлений.
В целях исключения случаев изменения или отмены вынесенных налоговыми органами постановлений о назначении административного наказания при отсутствии отягчающих обстоятельств следует рассматривать возможность назначения администартивного штрафа в минимальном размере⁴.
⁴ Постановление Конституционного Суда РФ от 25.02.2014 N 4-П, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2021 N 13АП-22921/2021, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 N 02АП-6/2022, Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022 N 21АП-108/2022 и т.д.
Таким образом, при назначении административного штрафа в размере, превышающем минимальный размер, в постановлении по делу об административном правонарушении или постановлении о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания должно содержаться указание на наличие отягчающих обстоятельств, предусмотренных частью 1 статьи 4.3 КоАП РФ, или мотивированные выводы о соответствии наложенного административного штрафа общим принципам назначения административного наказания, обеспечивающим его соразмерность совершенному правонарушению.
3. Необходимость своевременного и полного внесения в АИС "Налог-3" сведений и документов по мероприятиям валютного контроля и делам об административных правонарушениях.
По итогам проведенного анализа установлено, что в АИС "Налог-3" по отдельным проверкам соблюдения валютного законодательства и делам об административных правонарушениях отсутствуют сведения о вынесенных документах, либо не завершен ввод сведений по ним в полном объеме (отсутствуют суммы, не проставлены даты, нет отметки о подписании, отправке или вручении документа, отсутствуют скан-образы документов), что приводит к искажению содержащихся в АИС "Налог-3" сведений.
Соответственно, обращаем внимание, что все административные процедуры, осуществляемые в рамках контроля за соблюдением валютного законодательства, а также производства по делам об административых правонарушениях, должны быть отражены в АИС "Налог-3".
Руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и начальникам межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить контроль за его исполнением, а также обеспечить полноту и своевременность внесения сведений и документов в АИС "Налог-3".
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Ю.В. Шепелева