Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) при осуществлении предпринимательской деятельности, относящейся к производственной сфере, а также реализации произведенной в рамках указанной сферы деятельности продукции сообщает следующее.
Патентная система налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 346.43 Кодекса установлен перечень видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, в частности, согласно подпункту 5 пункта 6 указанной статьи ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.
Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, содержит виды торговой деятельности, относящейся к оптовой торговле.
В соответствии с пунктом 3.11 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 56639-2015 "Технологическое проектирование промышленных предприятий. Общие требования", утвержденного и введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 13.10.2015 N 1559-ст, производство - это все операции и виды контроля, связанные с получением, приемкой и обработкой исходных материалов, упаковкой, реализацией, хранением и отгрузкой продукции.
В этой связи, ИП, получивший патент по видам предпринимательской деятельности в производственной сфере, вправе осуществлять продажу произведенной им продукции в рамках заявленного вида деятельности, если такая продажа является составной частью соответствующего вида предпринимательской деятельности. При этом такая продажа может быть осуществлена любым способом, в том числе оптом, по договору поставки, а также через "маркетплейсы". Положения подпункта 5 пункта 6 статьи 346.43 Кодекса на такую реализацию не распространяются.
Изложенная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 02.08.2024 N 03-11-09/72573).
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин