Письмо
ФНС России, рассмотрев обращение Межрегиональной инспекции ФНС России (далее - налоговый орган) по вопросу согласования проекта мотивированного мнения, составленного по запросу Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество), сообщает следующее.
Из запроса налогоплательщика следует, что его сотрудники работают вахтовым методом и налогоплательщик планирует оплачивать их проезд от места проживания до места фактического выполнения работы, а также учитывать понесенные расходы при исчислении налога на прибыль организаций, не включая в базу для начисления страховых взносов.
Правовую неопределенность (сомнения) в правильности учета данных расходов по налогу на прибыль организаций Общество усматривает в следующем.
В соответствии с положениями подпункта 12.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на прибыль организаций учитываются расходы на доставку работников, работающих вахтовым методом, от места жительства (сбора) до места работы и обратно, при условии, что данные расходы предусмотрены коллективными договорами.
Обществом коллективный договор с работниками не заключался. Однако указанные компенсации и гарантии работникам будут закреплены Обществом в трудовых договорах, локальном нормативном акте (положение "О вахтовом методе организации работ").
Позиция налогового органа по запросу:
- компенсация стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) не облагается страховыми взносами с 01.03.2023 (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-06/40007);
- налоговый орган поддерживает позицию налогоплательщика о том, что указанные в запросе расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе при отсутствии коллективного договора.
По результатам рассмотрения проекта мотивированного мнения ФНС России находит обоснованными выводы налогового органа с учетом следующего.
В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Федеральным законом от 19.12.2022 N 545-ФЗ в статью 302 Трудового кодекса РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 01.03.2023.
Частью девятой статьи 302 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что доставка работников, работающих вахтовым методом, от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно осуществляется за счет средств работодателя.
Частью десятой статьи 302 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель может компенсировать работнику, работающему вахтовым методом, расходы на оплату стоимости его проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора. Размер и порядок компенсации устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса РФ для принятия локальных нормативных актов, трудовым договором.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу подпункта 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, по мнению ФНС России, если трудовым договором предусмотрена компенсация работнику расходов на проезд от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) транспортом общего пользования (специальными маршрутами, ведомственным транспортом) и обратно, Общество вправе учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль организаций на основании подпункта 25 статьи 255 Кодекса.
В отношении расходов Общества на доставку работников от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места фактического выполнения работы ФНС России считает возможным исходить из следующего.
При учете расходов по подпункту 12.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса необходимо учитывать, что с 01.03.2023 доставка работников от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места фактического выполнения ими работы и обратно осуществляется за счет средств работодателя в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ и не зависит от договоренности сторон трудовых отношений, выраженной в коллективных или трудовых договорах.
С учетом изложенного ФНС России сообщает о согласовании выводов проекта мотивированного мнения налогового органа. В соответствии с Порядком определения рейтинга межрегиональных инспекций ФНС России по качеству составления мотивированных мнений (проектов мотивированных мнений) налогового органа, утвержденным приказом ФНС России от 04.08.2021 N ЕД-7-3/716@, проекту мотивированного мнения присваивается 3 балла.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин