Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Управления ФНС России по Республике от 30.01.2023 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении окисленной золотосодержащей руды и сообщает следующее.
Как следует из обращения, в 2018 - 2020 годах Общество осуществляло добычу и реализацию окисленной золотосодержащей руды.
Общество не осуществляло аффинаж окисленной золотосодержащей руды, то есть не доводило руду до химически чистого металла. При этом налогоплательщик нес расходы по доставке окисленной золотосодержащей руды до покупателей.
По мнению налогоплательщика, он вправе уменьшать налоговую базу по НДПИ на расходы Общества по доставке окисленной золотосодержащей руды до покупателей.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого относятся полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:
- лигатурное золото;
- концентраты.
Пунктом 5 статьи 340 Кодекса установлено, что оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
Учитывая сложившуюся судебную практику по вопросу возможности уменьшения цены реализации химически чистого металла на расходы по доставке добытого полезного ископаемого, указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса, до аффинажного завода (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А73/08-2/509, от 26.11.2010 N Ф03-7886/2010; Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2011 N А78-1358/2010, от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, от 16.10.2012 N А78-9290/2011), ФНС России считает правомерным уменьшение цен реализации окисленной золотосодержащей руды на расходы налогоплательщика по доставке (перевозке) до получателя, в том числе в случае реализации окисленной золотосодержащей руды без осуществления ее аффинажа налогоплательщиком.
Данная позиция согласована с Минфином России письмом от 23.06.2023 N 03-06-05-01/58624.
Действительный государственный советник РФ 2 класса Д.С. Сатин