Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос от 05.06.2023 о порядке налогообложения НДС операций по передача взыскателю имущества должника - иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах по месту нахождения филиала в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащего ей недвижимого имущества, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, между налогоплательщиком и иностранной организаций заключены кредитные договоры. Предметом обеспечения по указанным кредитным договорам является принадлежащее иностранной организации недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Указанное имущество также было внесено иностранной организацией в основные фонды российского филиала иностранной организации (раздел 4 Положения о филиале иностранной организации).
Иностранная организация в стране регистрации осуществляет следующие виды деятельности: маркетинг, деятельность по операциям с недвижимым имуществом (кроме транспортных средств), аренду, посреднические операции и сделки. К видам деятельности филиала иностранной организации относятся аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.
В связи с тем, что иностранной компанией были нарушены условия кредитного договора, кредит не возвращен и проценты не погашены, налогоплательщик направил в адрес заемщика требование о погашении задолженности по кредиту в добровольном порядке. Требование получено иностранной компанией, однако в добровольном порядке не исполнено. По результатам судебных разбирательств суд удовлетворил требование налогоплательщика об обращении взыскания на объекты ипотеки.
Имущество иностранной организации не было реализовано в принудительном порядке в установленные законом сроки. В связи с этим с учетом процедуры, предусмотренной частью 11 статьи 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), арестованное имущество иностранной организации было передано налогоплательщику с последующей регистрацией права собственности на указанное имущество.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, в том числе состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
В случае если реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, осуществлена через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации, то у покупателя товаров (работ, услуг) обязанностей налогового агента не возникает. При этом НДС по такой операции исчисляется обособленным подразделением иностранной организации самостоятельно.
Кредитный договор был заключен между Банком и иностранной организацией, денежные средства были предоставлены именно иностранной организации (головному подразделению, а не российскому обособленному подразделению), и во исполнение обязательств иностранной организации было передано имущество. Документы, позволяющие рассматривать реализацию как состоявшуюся через филиал иностранной организации (первичные документы, счета-фактуры, составленные филиалом), отсутствуют, поскольку документы на передачу имущества оформлялись судебным приставом-исполнителем.
С учетом вышеизложенного в рассматриваемом случае в отношении передачи арестованного имущества иностранной организации Банку НДС подлежит уплате Банком в качестве налогового агента в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин