Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу применения положений пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), внесенных подпунктом «б» пункта 28 статьи 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 362-ФЗ), сообщает следующее.
Подпунктом «б» пункта 28 статьи 2 Федерального закона № 362-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 346.21 Кодекса, согласно которым, в случае, если для налогового периода из трех последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя), законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) установлена налоговая ставка в размере меньшем, чем налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), для указанного налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной для соответствующего налогового периода законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла УСН до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).
Положения подпункта «б» пункта 28 статьи 2 Федерального закона № 362-ФЗ вступают в силу с 01.01.2025.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, в частности, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Учитывая изложенное, изменения, предусматривающие запрет для налогоплательщиков УСН на применение пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, если такая ставка по налогу меньше ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации по предыдущему месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), распространяются на налогоплательщиков УСН, сменивших место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) начиная с 01.01.2025.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин