Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 100-ФЗ), которые вступили в силу с 1 июля 2024 года, сообщает следующее.
1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) российскими маркетплейсами при реализации физическим лицам товаров иностранных продавцов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если товар ЕАЭС, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства - члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем - физическим лицом находится на территории Российской Федерации. При этом под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет"), на которой одновременно:
- доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
- размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
- размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.
Таким образом, при реализации товаров из государств-членов ЕАЭС через сеть "Интернет" физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет Российской Федерации.
При этом особенности уплаты НДС при реализации товаров физическим лицам через сеть "Интернет" установлены в статье 174.3 Кодекса. Как следует из пункта 1 данной статьи Кодекса, исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС производятся, в том числе, российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов государств-членов ЕАЭС (далее - российские маркетплейсы).
Согласно пункту 2 статьи 174.3 Кодекса при реализации российскими маркетплейсами покупателям - физическим лицам товаров (местом реализации которых признается территория Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 147 Кодекса) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
В связи с этим, в налоговую базу подлежат включению все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем - физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.
Пунктом 3 статьи 174.3 Кодекса установлено, что сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 Кодекса) процентная доля налоговой базы.
При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений пункта 5 статьи 171 Кодекса, подлежит вычету.
2. Особенности отражения российскими маркетплейсами, реализующими физическим лицам товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС, операций по реализации товаров физическим лицам в налоговой декларации по НДС, а также в книге продаж и книге покупок.
До внесения изменений в форму налоговой декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее - налоговая декларация) и в порядок ее заполнения, в связи с вышеуказанными изменениями в главу 21 Кодекса, налогоплательщикам - российским маркетплейсам, реализующим физическим лицам товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС, при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется следующее:
1) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, отразить в разделе 3 налоговой декларации с учетом следующих особенностей.
По строке 030 или 040 раздела 3 налоговой декларации отразить сумму налога исчисленную по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента, соответственно.
В этом случае отражение отдельных показателей в книге продаж (приложение N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) производится в следующем порядке:
- в графе 2 указывается код вида операции 26 (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физическим лицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров);
- в графе 3 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физическим лицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;
- графы 9, 10, 11 не заполняются;
2) сумму налога, подлежащую вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного товара, отразить по строке 120 раздела 3 налоговой декларации.
Отражение отдельных показателей в книге покупок (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) в этом случае производится в следующем порядке:
- в графе 2 указывается код вида операции 17 (получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Кодекса);
- в графе 3 - порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;
- в графе 5 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;
- графы 11, 12 не заполняются.
Таким образом, в случае, если в текущем налоговом периоде производится возврат или отказ от товаров, за которые в соответствующих налоговых периодах поступили суммы оплаты (частичной оплаты), то в книге покупок этого налогового периода регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету в текущем налоговом периоде, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.
3. Порядок отражения в налоговой декларации по НДС операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Из положений пункта 1 статьи 147 Кодекса следует, что территория Российской Федерации не признается местом реализации товара ЕАЭС, который реализуется продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки физическому лицу, если такой товар в момент его получения покупателем - физическим лицом находится на территории другого государства - члена ЕАЭС.
Раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок), не содержит отдельный код операции по реализации продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации), местом реализации которого не признается территория Российской Федерации.
В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку, российским налогоплательщикам - продавцам (собственникам товаров) при отражении в разделе 7 налоговой декларации вышеуказанной операции по реализации товаров, рекомендуется использовать следующий код операции:
- 1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин