Письмо
В целях реализации положений Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), касающихся налогообложения имущества, территориальным налоговым органам поручается:
1) в десятидневный срок ознакомить с Законом сотрудников налоговых органов, обеспечивающих налогообложение имущества и работу с налогоплательщиками (обзор основных положений Закона по вопросам налогообложения имущества прилагается);
2) руководителям (и.о. руководителя) УФНС России по субъектам Российской Федерации в двадцатидневный срок информировать действующие на администрируемой территории:
- многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - МФЦ) о положениях пункта 8 статьи 362, пункта 17.1 статьи 396, пункта 10 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) в целях подготовки к реализации с 2025 г. порядка представления в налоговые органы через МФЦ заявлений о перерасчете сумм ранее исчисленных налогов на имущество;
- органы, осуществляющие федеральный государственный земельный контроль (надзор), и органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, о положениях пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) в целях подготовки к информационному взаимодействию с налоговыми органами по субъектам Российской Федерации с 2025 г.
О доработках в АИС "Налог-3" ФНС России, обеспечивающих реализацию положений Закона, будет сообщено по мере их выполнения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин
Приложение
к письму ФНС России
от 9 августа 2024 г. N СД-4-21/9182@
ОБЗОР¹
ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.08.2024
N 259-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ
И СБОРАХ" (ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА)
¹ Настоящий документ носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательные правовые нормы, не является их официальным (общеобязательным) толкованием и разъяснением, не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от использованного в настоящем документе.
1. Общие положения
1.1. По истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона 08.08.2024 N 259-ФЗ вступают в силу изменения в абзаце четвертом пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)², согласно которым в случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 300 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в году, по истечении которого утрачивается возможность направления налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса.
² Здесь и далее положения Налогового кодекса приводятся в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ.
1.2. С 1 января 2026 г. устанавливается правило, в соответствии с которым при наличии личного кабинета налогоплательщика сведения о постановке на учет (снятии с учета) организации, физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств размещаются в личном кабинете налогоплательщика.
1.3. С 1 января 2026 г. пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса вводится периодический (в т.ч. 10-тидневный) обмен сведениями между федеральным органом исполнительной власти, являющимся оператором федеральной государственной информационной системы учета и регистрации тракторов, самоходных машин и прицепов к ним (ФГИС УСМТ), и ФНС России в целях получения сведений, содержащихся во ФГИС УСМТ.
1.4. С 1 января 2025 г. подпунктом 2 пункта 9.4 статьи 85 Налогового кодекса установлен порядок получения ФНС России из СФР сведений о членах многодетных семей, включая родителей (законных представителей).
2. Транспортный налог
2.1. С 1 января 2025 г. пунктом 8 статьи 362 Налогового кодекса вводится порядок перерасчета налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц.
Устанавливается право на представление в налоговый орган заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога и документов, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в т.ч. через МФЦ. Предусматривается порядок и сроки рассмотрения указанного заявления, направления уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога, налогового уведомления, сформированного в связи с перерасчетом налога.
Регламентируется проактивный (беззаявительный) механизм перерасчета налога, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для такого перерасчета. Устанавливается, что если заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога представлено при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 361.1, пунктами 3.1, 3.4, 3.5 статьи 362 Налогового кодекса, рассмотрение такого заявления осуществляется без учета положений вышеуказанных норм Налогового кодекса.
2.2. Пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса вводится предельный срок уплаты налога, исчисленного в отношении налогоплательщиков - физических лиц по результатам перерасчета. Начиная с 1 января 2025 г. такой налог подлежит уплате не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом.
2.3. С 1 января 2025 г. подпунктом 3 пункта 4 статьи 363 Налогового кодекса порядок направления сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении организации, находящейся в процессе ликвидации, распространен на организации, по которым принято решение о предстоящем исключении из единого государственного реестра юридических лиц, а также решение о возбуждении производства по делу о банкротстве.
3. Земельный налог
3.1. С 1 января 2025 г. пунктом 17.1 статьи 396 Налогового кодекса введен порядок перерасчета налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц аналогичный порядку, предусмотренному пунктом 8 статьи 362 Налогового кодекса.
В случае, если заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога представлено при наличии оснований, предусмотренных пунктами 2, 6.1 статьи 391, пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса, рассмотрение такого заявления осуществляется без учета положений вышеуказанных норм Налогового кодекса.
3.2. В пункте 1 статьи 397 Налогового кодекса аналогично пункту 1 статьи 363 Налогового кодекса установлен предельный срок уплаты налога, исчисленного по результатам перерасчета, подлежащий уплате налогоплательщиками - физическими лицами.
3.3. С 1 января 2025 г. расширен состав сведений, передаваемых в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса в налоговые органы органами, осуществляющими федеральный государственный земельный контроль (надзор), а также органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, в целях применения пункта 7.2 статьи 396 Налогового кодекса.
3.4. В часть 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ включено правило, согласно которому в случае отсутствия в Едином государственном реестре недвижимости информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании документов, удостоверяющих права на землю, указанных в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", сведения о которых представлены в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами.
4. Налог на имущество физических лиц
4.1. Во исполнение перечня поручений Президента Российской Федерации от 15.03.2024 N Пр-493 подпунктами 9.1 - 9.5 пункта 1, пунктами 1.1 и 1.2 статьи 407, пунктом 11 статьи 408 Налогового кодекса предусмотрено освобождение лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей от уплаты налога, а также порядок получения ФНС России от уполномоченных органов соответствующей информации.
Действие положений подпунктов 9.1 - 9.5 пункта 1, пунктов 1.1 и 1.2 статьи 407 Налогового кодекса распространено на правоотношения, связанные с исчислением налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
4.2. Пунктом 2 статьи 408 Налогового кодекса установлено, что сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами.
4.3. С 1 января 2025 г. пунктом 10 статьи 408 Налогового кодекса введен порядок перерасчета налога аналогичный порядку, предусмотренному пунктом 8 статьи 362 Налогового кодекса.
В случае, если заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога представлено при наличии оснований, предусмотренных пунктами 6, 7 статьи 407, пунктом 2.1 статьи 408 Налогового кодекса, рассмотрение такого заявления осуществляется без учета положений вышеуказанных норм Налогового кодекса.
4.4. В пункте 1 статьи 409 Налогового кодекса аналогично пункту 1 статьи 363 Налогового кодекса установлен предельный срок уплаты налога, исчисленного по результатам перерасчета.