Письмо
Федеральная налоговая служба во исполнение поручения Аппарата Правительства Российской Федерации от 17.03.2023 N 6712-П45, рассмотрев в части своей компетенции обращение председателя Комитета Совета Федерации по экономической политике А.В. Кутепова, в частности по предложению о предоставлении налоговых льгот для новых российских предприятий, обеспечивающих создание рабочих мест (более 100 человек), особенно если они созданы путем возвращения капитала в Российскую Федерацию, сообщает о готовности рассмотреть конкретные предложения по предоставлению налоговых льгот таким организациям.
Вместе с тем уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации (пункт 1 постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329).
Для расчета размера недополученных доходов бюджетов субъектов РФ при предоставлении налоговых льгот необходимо определить конкретный круг российских организаций, обеспечивающих создание рабочих мест (более 100 человек), и перечень востребованных видов деятельности.
Одновременно считаем целесообразным отметить следующее.
1. В настоящее время глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит достаточное количество налоговых преференций по налогу на прибыль организаций, которые позволяют налогоплательщикам, осуществляющим различные виды деятельности, уменьшать обязательства по уплате налога на прибыль организаций.
Так, к данной категории налогоплательщиков относятся резиденты территорий опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации (с 01.01.2021), особых экономических зон, Особой экономической зоны в Калининградской области и участники Особой экономической зоны в Магаданской области и свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, участники специальных инвестиционных контрактов, а также введенный с 1 января 2018 года инвестиционный налоговый вычет в рамках налога на прибыль организаций, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, при наличии соответствующего решения субъекта Российской Федерации.
2. Согласно НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются физические лица, соответственно, налог не является налоговым платежом организации, индивидуального предпринимателя и иных лиц, признаваемых Кодексом налоговыми агентами.
Между тем НДФЛ является одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов, которые в виде бюджетного финансирования возвращаются назад в общество, то есть направляются на решение социальных вопросов (это медицина, детские сады, школы и иные вопросы).
Таким образом, предложение о предоставлении налоговых льгот указанным предприятиям не может распространяться на НДФЛ, подлежащий уплате в качестве налогового агента, в ином случае такая преференция повлечет не только недополучение бюджетной системой Российской Федерации значительных сумм НДФЛ, но и угрозу охраняемым законом правам граждан в виде невозможности получения налоговых вычетов (социальных, имущественных и иных), а также социального обеспечения (в виде пособий и иных выплат).
3. Установление пониженных тарифов страховых взносов указанным предприятиям потребует внесения изменений в статью 427 НК РФ в части установления отдельной категории плательщиков страховых взносов, применяющих пониженные тарифы страховых взносов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением тарифов страховых взносов, установленных статьей 427 НК РФ, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Предлагаемое расширение категорий плательщиков страховых взносов, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, повлечет увеличение выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Учитывая изложенное, полагаем целесообразным рассмотреть вопрос о замене преференций по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального страхования.
4. В соответствии с пунктом 7 Основ государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 16.01.2017 N 13, сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации должна обеспечиваться в первую очередь за счет поэтапного упразднения установленных на федеральном уровне и предоставляемых организациям льгот по региональным налогам, включая налог на имущество организаций.
Таким образом, внесение изменений в НК РФ в части установления на федеральном уровне льгот по налогу на имущество организаций целесообразно проработать с Министерством финансов Российской Федерации.
Вместе с тем согласно статье 372 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин