Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Акционерного общества от 09.11.2020 и сообщает.
Статьей 6 Федерального закона N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 102-ФЗ) установлено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0%, на обязательное медицинское страхование — в размере 5 процентов.
Одновременно пунктом 9 статьи 1 Федерального закона N 102-ФЗ пункт 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктом 17, устанавливающим аналогичные пониженные тарифы страховых взносов, действующим с 1 января 2021 года.
Согласно статье 3 Федерального закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства — это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — реестр МСП).
Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр МСП.
Указанные плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.
В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.
На основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции, действовавшей до Федерального закона от 27 октября 2020 года N 349-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 Закона Российской Федерации «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» и Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 349-ФЗ)) содержащиеся в реестре МСП сведения об Акционерном обществе исключены из указанного реестра 10 августа 2020 года, поскольку названное юридическое лицо не соответствовало ни одному из условий, установленных пунктом 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ.
7 ноября 2020 года вступил в силу Федеральный закон N 349-ФЗ, предусматривающий ежемесячное формирование реестра МСП на основании сведений, предусмотренных частями 4 и 4.1 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции указанного Федерального закона N 349-ФЗ), в том числе на основании сведений, представленных в ФНС России в соответствии с частью 7.1 указанной статьи.
В соответствии с частью 7.1 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции Федерального закона N 349-ФЗ) ООО, являющееся держателем реестра акционеров Акционерного общества, представило в ФНС России сведения о том, что указанное акционерное общество соответствует условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта).
В этой связи, руководствуясь пунктами 1 и 5.1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции Федерального закона N 349-ФЗ), сведения об Акционерном обществе внесены в реестр МСП 10 ноября 2020 года.
Учитывая изложенное, сведения об Акционерном обществе в период с 10 августа 2020 года по 9 ноября 2020 года обоснованно отсутствовали в реестре МСП, и плательщик страховых взносов не имел права на применение пониженных тарифов страховых взносов в период с 1 августа 2020 года по 30 октября 2020 года.
Исполняющий обязанности руководителя Федеральной налоговой службы Д.С. Сатин