Письмо
В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями (в т.ч. письмо УФНС России по Самарской области от 22.08.2023 N 22-14/26386@) об определении налоговой ставки в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным образовательным учреждениям высшего образования, занимаемых военными учебными центрами, направляем для руководства в работе разъяснения Минфина России (письмо от 12.10.2023 N 03-05-04-02/96859 прилагается).
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление земельного налога.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2023 г. N 03-05-04-02/96859
В связи с письмом от 30.08.2023 N БС-4-21/11062@ в Департаменте налоговой политики рассмотрен вопрос о применении налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным образовательным учреждениям высшего образования (далее - образовательная организация) на праве постоянного (бессрочного) пользования и занимаемых военными учебными центрами, и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований, не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, и 1,5 процента - в отношении прочих земель.
Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.
Согласно пункту 1 статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.
Исходя из норм Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации. Имущество Вооруженных Сил Российской Федерации является федеральной собственностью и находится у них на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, постоянного (бессрочного) пользования.
Положением о военных учебных центрах при федеральных государственных образовательных организациях высшего образования, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.07.2019 N 848 (далее - Положение), предусмотрено, что военный учебный центр создается при образовательных организациях в целях обучения граждан Российской Федерации, обучающихся по очной форме обучения по программам военной подготовки, и является их структурным подразделением.
Финансовое обеспечение обучения граждан в военном учебном центре, за исключением учебных сборов (стажировок), производится федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), осуществляющими полномочия учредителя образовательной организации, в пределах средств, предусмотренных указанным органам на эти цели в федеральном бюджете. При этом на Минобороны России возлагается материально-техническое обеспечение деятельности военного учебного центра в части оснащения вооружением и военной техникой и всестороннее обеспечение проведения учебных сборов (стажировок) (пункты 21, 22 Положения).
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082 "Вопросы Министерства обороны Российской Федерации" функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области обороны осуществляет Минобороны России.
Согласно заключению Минобороны России объекты учебно-материальной базы военного учебного центра размещаются в зданиях, помещениях и на учебных площадках, которые являются неотъемлемой частью учебно-методической базы образовательной организации и в оперативное управление Минобороны России не передаются. Земельные участки, на которых размещаются указанные здания, помещения и учебные площадки, не приобретают статуса используемых для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации.
Учитывая изложенное, полагаем, что оснований для применения в отношении земельных участков, предоставленных образовательным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования и занимаемых военными учебными центрами, налоговой ставки по земельному налогу, устанавливаемой представительными органами муниципальных образований в пределах до 0,3 процентов кадастровой стоимости, не имеется.
Директор Департамента Д.В. Волков