Письмо
Федеральная налоговая служба в целях избежания роста жалоб налогоплательщиков на неправомерное начисление налоговыми органами пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внесены существенные изменения в части порядка определения налоговой базы по НДФЛ, применения налоговых ставок, порядка исчисления и уплаты НДФЛ, которые применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года.
В соответствии с данными изменениями скорректирован порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (далее — Порядок), подлежащий применению начиная с представления декларации за налоговый период 2021 года (утвержден приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@).
Так, в соответствии с пунктом 4.1 Порядка в случае если по результатам расчетов определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, а также в случае определения сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на различные коды (возврату с различных кодов) бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, строки 020 — 050 заполняются отдельно по каждому коду ОКТМО и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов соответственно. То есть строки 020 — 050 могут быть заполнены несколько раз с различными кодами ОКТМО или кодами бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов.
При этом в соответствии с пунктом 5.3 Порядка в случае если налогоплательщиком на основании налоговой декларации заявляется зачет суммы НДФЛ в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам) и (или) предстоящих платежей по разным налогам, то заполняется необходимое количество разделов «Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления» Заявления о зачете налога.
Таким образом, Порядком предусмотрена возможность одновременного отражения в налоговой декларации сумм налога, подлежащих возврату из бюджета, и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, а также возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет.
При поступлении в налоговый орган налоговых деклараций, в которых одновременно отражена как сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, так и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, необходимо своевременно производить зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет погашения недоимки и, соответственно, не допускать случаев неправомерного начисления пени.
Поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук