Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО от 27.04.2021 в отношении налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, фактическим правом на которые обладают физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица - налоговые резиденты иностранных государств, сообщает следующее.
Подпунктами 1 и 2 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу (иностранной структуре без образования юридического лица), не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо (лица), имеющее (имеющие) фактическое право на такие доходы, то доходы, выплачиваемые иностранному лицу (иностранной структуре без образования юридического лица), не имеющему фактического права на такие доходы, считаются выплаченными лицу (лицам), имеющему (имеющим) фактическое право на выплачиваемые доходы, при этом налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:
в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй настоящего Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физлиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса.
Таким образом, при выплате российской организацией доходов в виде дивидендов иностранному получателю (иностранной организации), фактическим правом на которые обладают физические лица, российская организация в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязана удержать с таких доходов соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
В отношении доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
С доходов в виде дивидендов, фактическим правом на которые обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке в размере 13 процентов, уплачивается на код бюджетной классификации по налогу (КБК) - 182 1 01 02010 01 0000 110, а сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке в размере 15 процентов, уплачивается на КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
При этом с доходов в виде дивидендов, фактическим правом на которые обладает иностранный гражданин (резидент иностранного государства), сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке, предусмотренной международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, уплачивается на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук