Письмо
В связи с запросами налогоплательщиков, а также в целях формирования единой правовой позиции в части порядка исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Положениями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Между тем согласно положениям пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
То есть нормы статьи 226 и пункта 1 статьи 227 Кодекса во взаимосвязи устанавливают, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), при получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходов, выплачиваемых ему организацией за оказанные услуги, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ. Исполнение организацией обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате дохода физическому лицу, являющемуся ИП, в такой ситуации не предусмотрено.
Вместе с тем на основании поступающих обращений граждан выявлено, что спорным остается вопрос о необходимости исполнения организацией обязанности налогового агента по НДФЛ в случае, если организацией выплачивается доход индивидуальному предпринимателю за оказанные им услуги, которые не подпадают под виды деятельности, указанные при регистрации в качестве ИП либо в результате внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
В письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017 N 03-04-06/77155 высказана позиция, согласно которой в такой ситуации организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Индивидуальный предприниматель может самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с доходов, полученных только за осуществление деятельности в рамках видов деятельности, указанных им при регистрации.
Вместе с тем положения налогового законодательства Российской Федерации, в том числе положения главы 23 Кодекса, не содержат норм, обязующих организации, оплачивающие услуги, оказанные им физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, контролировать это физическое лицо на предмет перечня видов экономической деятельности (сведений о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД)), оказываемых таким ИП, содержащимся в ЕГРИП.
Видится, что единственным и достаточным критерием, законодательно обязующим физическое лицо, имеющее статус ИП, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных от оказанных услуг доходов, является получение дохода от предпринимательской деятельности.
Несвоевременное сообщение сведений о видах осуществляемой предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для иной квалификации деятельности, которая по смыслу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации является предпринимательской.
При этом положениями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" за непредставление необходимых для включения в государственные реестры сведений, в том числе сведений о видах экономической деятельности, осуществляемой ИП, в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, предусмотрена ответственность индивидуальных предпринимателей, установленная статьей 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Ранее в письме Минфина России от 10.10.2011 N 03-04-06/3-259 высказывалась позиция, согласно которой, если физическое лицо при заключении договоров об оказании каких-либо услуг указывает, что оно действует в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении доходов, выплачиваемых индивидуальному предпринимателю по заключенному с ним в этом качестве договору на оказание услуг, обязанностей налогового агента у организации не возникает.
На основании изложенного ФНС России, придерживаясь позиции, изложенной в указанном письме Минфина России от 10.10.2011, полагает, что у организации, которая выплачивает доход индивидуальному предпринимателю, при условии, если в договоре на оказание услуг содержатся сведения, что "поставщик услуг" действует в качестве индивидуального предпринимателя, не возникает обязанность по исчислению и удержанию сумм НДФЛ в качестве налогового агента вне зависимости от кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРИП в отношении такого ИП.
Организация выступает в качестве налогового агента только в случае, если по договору услуги ей оказаны физическим лицом без указания на наличие статуса индивидуального предпринимателя.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации согласовать изложенную выше позицию либо изложить по ней свои замечания и предложения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук