Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при уплате адвокатом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность.
В целях статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Суммы расходов адвокатов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода.
В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Из вышеизложенного следует, что адвокатское бюро в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии соответствующих оправдательных документов.
Если при исчислении сумм налога налоговым агентом указанные расходы не были учтены при определении налоговой базы, суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса.
Таким образом, в случае письменного обращения адвоката-партнера в адвокатское бюро в 2015 г. с заявлением на возврат излишне удержанных сумм налога за налоговые периоды 2012 - 2014 гг. адвокатское бюро в качестве налогового агента должно произвести такой возврат в установленном порядке.
При этом налоговый агент должен будет представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды.
Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3641, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516, от 20.08.2013 N 03-04-06/34051.
Таким образом, ответ Управления ФНС России по области на обращение аналогичного содержания не противоречит нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, обращаем внимание, что абзацем 6 пункта 3 статьи 221 Кодекса установлено, что при отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук