Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с письмом Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам от 25.09.2023 о согласовании проекта ответа на поступившее обращение ООО от 07.09.2023 сообщает о согласовании позиции, изложенной в письме.
Вместе с тем данную позицию рекомендуется изложить в следующей редакции.
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Инспекция), рассмотрев обращение ООО от 07.09.2023 по вопросу корректности применения налоговой ставки при выводе денежных средств с брокерского счета налоговым резидентом Швейцарии, сообщает следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрены статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с абзацем вторым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Кодекса.
Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в пункте 3 статьи 224 Кодекса.
Согласно статье 7 Кодекса международные договоры имеют приоритет над законодательством Российской Федерации. Между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией 15.11.1995 было заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение).
В настоящее время Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 приостановлено действие отдельных положений некоторых международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения. В частности, приостановлено действие статей 5 - 22, 24 и 25b Соглашения, а также действие пунктов 3 - 6 Протокола к Соглашению между Швейцарией и Россией. Указ Президента Российской Федерации N 585 вступил в силу со дня его официального опубликования - 08.08.2023.
Учитывая изложенное, налоговый агент в случае выплаты дохода с брокерского счета клиента - налогового резидента Швейцарии после вступления в силу Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 должен исчислить НДФЛ с применением ставки налога, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса. При этом в отношении доходов, по которым выплата с брокерского счета была произведена до 08.08.2023, подлежат применению соответствующие положения, установленные Соглашением.
В приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения, который не учитывает конкретные обстоятельства возникновения налоговых правоотношений.
В связи с изложенным сообщается, что разъяснения по существу могут быть даны только после представления документов, необходимых для оценки конкретных обстоятельств.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук