Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО от 24.12.2021 и по вопросу отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сумм заработной платы работников, выплаченной работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, сумма заработной платы работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченная работодателями, получившими субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513 «Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее — Постановление Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513), на основании положений пункта 89 статьи 217 Кодекса, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Указанный доход освобождается от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее — справки о доходах и суммах налога физических лиц) за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
При этом справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Сумма заработной платы работников указывается, соответственно, в полях 110 и 112 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом в поле 130 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается часть суммы заработной платы работников, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513.
В приложении N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица» сумма заработной платы работника указывается в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» в поле «Сумма дохода» с указанием в поле «Код дохода» 2000. При этом сумма заработной платы работника, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, указывается в поле «Сумма вычета», сумма в пределах 12 792 рублей с указанием в поле «Код вычета» 620.
В случае если в течение календарного месяца работник организации переведен из одного обособленного подразделения (ОП1) для выполнения трудовых обязанностей в другое обособленное подразделение (ОП2), организация, получившая субсидию в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, самостоятельно определяет, к какой сумме заработной платы работника за календарный месяц (за выполнение трудовых обязанностей в ОП1 или за выполнение трудовых обязанностей в ОП2) будет применяться сумма вычета в пределах 12 792 рублей. При этом необходимо учитывать, что доходы, указанные в пункте 89 статьи 217 Кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
Дополнительно сообщается, что разъяснения по вопросу заполнения расчета по страховым взносам будут даны после согласования с Министерством финансов Российской Федерации позиции по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», применяющими пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, и получившими субсидию на нерабочие дни.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук