Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения о порядке применения приказа ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@ и порядке применения перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, и рекомендует учитывать следующее.
На основании статьи 12 и статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Кодекса.
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень) и используемый налоговыми органами при администрировании налога на имущество организаций.
При формировании Перечня учитываются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленные в рамках определенных статьей 378.2 Кодекса критериев законом субъекта Российской Федерации.
Так, например, согласно пункту 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Согласно пункту 8 статьи 378.2 Кодекса состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
На основании пункта 8 статьи 378.2 Кодекса приказом ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме" (далее - приказ N ММВ-7-11/604@) определен состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Согласно приказу N ММВ-7-11/604@ в Перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.
При этом состав элементов "сведения о здании (строении, сооружении)" и "сведения о помещении" определен соответственно в таблицах 4.5 и 4.6 приложения N 2 к приказу N ММВ-7-11/604@.
Согласно таблице 4.5 приложения N 2 к приказу N ММВ-7-11/604@ заполнение элемента "кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))" является обязательным в случае, если данный объект недвижимости является объектом налогообложения.
В случае же, когда включенным в Перечень объектом налогообложения является помещение, расположенное в здании, согласно таблице 4.6 приложения N 2 к приказу N ММВ-7-11/604@ заполнение элемента "кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))" является необязательным.
Дополнительно ФНС России сообщает, что согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780, направленным по системе налоговых органов письмом ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.
Определенные в соответствии с положениями статьи 378.2 Кодекса Перечни используются налоговыми органами при администрировании налога на имущество организаций.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук