Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение (регистрационный номер от 16.02.2018) и сообщает следующее.
Система налогов и сборов в Российской Федерации определена главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), где установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не относится к налогам и сборам, регулируемым Кодексом.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (статья 12 Кодекса).
Статьей 13 Кодекса определен перечень федеральных налогов и сборов, в который включены в том числе акцизы. В соответствии со статьей 179 главы 55 "Акцизы" Кодекса налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статьей 181 Кодекса определен перечень подакцизных товаров, в число которых входят автомобильный бензин, дизельное топливо. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (статья 182 Кодекса).
Таким образом, плательщиками акцизов являются производители нефтепродуктов и покупатели (получатели) нефтепродуктов, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Статьей 14 Кодекса установлен перечень региональных налогов, в который включен транспортный налог.
В соответствии с главой 28 "Транспортный налог" Кодекса транспортный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Собираемость транспортного налога в 2017 году составила 88,7%.
Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
Согласно статье 358 Кодекса объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом транспортным налогом облагаются не только автомобили, но и воздушные и водные транспортные средства, не использующие дорожное покрытие.
Установленная в настоящее время система налогообложения транспортным налогом в зависимости от мощности транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (статьи 1 и 3 Кодекса).
Исходя из изложенного следует, что налогообложению акцизами и транспортным налогом подлежат разные объекты, двойного налогообложения не происходит.
Дополнительно сообщаем, что Кодексом дано право законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств.
Таким образом, вопрос о налогообложении транспортным налогом может быть урегулирован путем установления ставок и льгот в рамках компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" владельцам транспортных средств, уплачивающим плату в счет возмещения вреда, причиняемого дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, предоставляется льгота по уплате транспортного налога (статьи 361.1 Кодекса).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук