Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России по вопросу применения приказа ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@ и отнесения обществ с ограниченной ответственностью к категории крупнейших налогоплательщиков, сообщает следующее.
Критерии отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежащих налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее - Критерии) утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@, от 02.04.2010 N ММ-7-2/161@, от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@, от 27.06.2012 N ММВ-7-2/428@).
Необходимо отметить, что в связи с изменениями экономической ситуации Федеральной налоговой службой Критерии регулярно уточняются. Так, в 2012 году Приказом ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@ были изменены критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня: суммарный объем полученных доходов должен находится в пределах от 1 млрд. до 20 млрд. рублей и при этом либо активы находятся в пределах от 100 млн. рублей до 20 млрд. рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 млн. рублей до 1 млрд. рублей.
Согласно пункту 7 Критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 7 Критериев, утвержденных приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@
Таким образом, присвоение статуса крупнейшего налогоплательщика осуществляется не раньше, чем через год после достижения им установленных значений финансово-экономических показателей, соответствующих Критериям.
По информации УФНС России показатели финансово-экономической деятельности обществ с ограниченной ответственностью соответствуют Критериям даже без учета показателей по видам деятельности, по которым применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Таким образом, отнесение указанных налогоплательщиков к категории крупнейших в 2013 году является правомерным.
Действия норм налогового законодательства и других нормативных правовых актов, определяющих особенности налогообложения и налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, распространяются на правоотношения, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщику был присвоен статус крупнейшего.
Таким образом, вывод налогоплательщиков о том, что Приказ ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@ ухудшает положение организаций с учетом действия его обратной силы некорректен.
Согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Приказ ФНС России от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, поскольку под ними, согласно статье 1 Кодекса, понимается Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах. Кроме того, необходимо отметить, что указанным приказом статус крупнейших налогоплательщиков по правоотношениям, возникшим до его принятия, не присваивался. Таким образом, приказ обратной силы не имеет.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н. Андрющенко