Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение НП от 20.11.2023 (далее - Обращение), направленное письмом от 22.11.2023, по вопросу применения контрольно-кассовой техники и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.09.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) на территории Российской Федерации контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) используется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов.
Статьей 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ форматы фискальных документов, обязательные к использованию, утверждаются уполномоченным органом и размещаются на его официальном сайте в сети Интернет.
Согласно Форматам фискальных документов, утвержденным Приказом ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" (далее - Приказ о ФФД), кассовый чек должен содержать реквизит "признак расчета" (тег 1054), который при возврате покупателю (клиенту) средств, полученных от него, в том числе в результате возврата товара (работы, услуги), должен иметь значение, равное "2" ("возврат прихода").
В соответствии с Приказом о ФФД кассовый чек также должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) в случае, когда признак способа расчета отличен от значения "полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета".
Согласно Приказу о ФФД значения реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) и основания для присвоения указанному реквизиту соответствующих значений определены таблицей 24 Приложения N 2 Приказа о ФФД для ФФД версии 1.05, таблицей 62 для ФФД версии 1.1 и таблицей 100 для ФФД версии 1.2.
В частности, указанными таблицами предусмотрено, что при осуществлении расчета, который сопровождается:
полной предварительной оплатой до момента передачи предмета расчета, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "1";
полной оплатой, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "4";
передачей предмета расчета без его оплаты в момент его передачи, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "6";
оплатой предмета расчета после его передачи, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "7".
В случае, изложенном в Обращении, когда платежный агрегатор возвращает покупателю всю сумму денежных средств, подлежащих возврату покупателю за возвращенный товар, возможны два варианта возврата товара поставщику товара покупателем и соответствующего возврата денежных средств за указанный товар покупателю платежным агрегатором.
В первом случае сначала покупатель возвращает товар поставщику товара, после чего платежный агрегатор возвращает покупателю всю сумму денежных средств, подлежащих возврату покупателю за возвращенный товар.
В этом случае поставщик товара при возврате товара обязан сформировать с использованием ККТ и выдать покупателю кассовый чек, содержащий реквизит "признак расчета" (тег 1054), который должен иметь значение, равное "2" ("возврат прихода"), а также реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), который должен иметь значение, равное "6" ("Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит").
После этого платежный агрегатор при возврате покупателю всей суммы денежных средств, подлежащих возврату покупателю за возвращенный товар, обязан сформировать с использованием ККТ и выдать покупателю второй кассовый чек, содержащий реквизит "признак расчета" (тег 1054), который должен иметь значение, равное "2" ("возврат прихода"), а также реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), который должен иметь значение, равное "7" ("Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)").
Во втором случае сначала платежный агрегатор возвращает покупателю всю сумму денежных средств, подлежащих возврату покупателю за возвращенный товар, а затем покупатель возвращает товар поставщику товара.
В этом случае сначала платежный агрегатор при возврате покупателю всей суммы денежных средств, подлежащих возврату покупателю за возвращенный товар, обязан сформировать с использованием ККТ и выдать покупателю кассовый чек, содержащий реквизит "признак расчета" (тег 1054), который должен иметь значение, равное "2" ("возврат прихода"), а также реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), который должен иметь значение, равное "1" ("Полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета").
После этого поставщик товара при возврате ему товара покупателем обязан сформировать с использованием ККТ и выдать покупателю второй кассовый чек, содержащий реквизит "признак расчета" (тег 1054), который должен иметь значение, равное "2" ("возврат прихода").
Указанный кассовый чек может не содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), либо содержать этот реквизит, который должен иметь значение, равное "4" ("Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета").
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.В. Бударин